注册会计师审计变更的“旋转门”质量

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  注册会计师审计变更的“旋转门”质量

  如果将上市公司比作一幢大厦,那么,执行上市公司年报审计的注册会计师就要进进出出大厦的旋转门了。往往是,这幢大厦的容颜未改,而进出的注册会计师却已“新人换旧人”。

  涉及2002年年报审计变更的上市公司共有113家。从它们披露的情形看,大约有以下原因:上市公司进行资产重组,大股东发生变化;事务所合并或相关注册会计师调离;会计师事务所有案在身;事务所业务繁忙而放弃续聘。而28%的上市公司竟未对更换事务所审计说明具体原因。

  上市公司变更事务所有两种情况值得揣摩:一是合情合理,你这家事务所进入了有关部门的“黑名单”,口碑不佳,不换所实在是“门不当,户不对”;二是事务所“不听话”,双方以前的合作关系尚可,其实是注册会计师一直忍气吞声,可眼下不行了,注册会计师在诚信建设的感召下打算出具不干净意见报告,于是,上市公司恼羞成怒,换!前者从旋转门走出顺理成章,后者从旋转门出走则情理不容。

  国内外学者的实证研究显示,上市公司与注册会计师对于会计报表个别项目或整体表达的分歧意见,最终的解决方案常常是更换注册会计师,而且变更当年的公司利润比变更前有明显增加。由此,变更注册会计师是“为获得更有利的会计处理” 的假设得以成立。我国的一些上市公司通过频繁变更会计师事务所的手段,购买审计意见,掩饰公司真实业绩,以实现避免戴帽、暂停或退市的初衷,已成为众所周知的秘密。

  出于限制上市公司频繁变更会计师事务所的考虑,美国证券交易委员会(SEC)要求上市公司必须以8-K表格提交报告,说明上市公司和注册会计师之间是否存在重要意见不一致的情况及具体内容,注册会计师也应当及时地以书面形式说明上市公司的陈述是否属实。中注协颁布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》,以及财政部发布的《独立审计具体准则第28号———前后任注册会计师的沟通》,都规范了后任注册会计师接替前任注册会计师的沟通事项,明确指出:后任会计师应当关注前任会计师与被审计单位在重大会计、审计问题上的分歧,不得贸然接受委托。如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报,后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时,后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈,以便采取措施进行妥善处理。

  要想抑制“旋转门”的盲目旋转,行业协会的作用不可低估。首先,自律性惩戒的权威性与震慑力亟待确立,换言之,行业协会应充当“旋转门”前的门卫;其次,应合理推定某些审计变更的不良企图,公开对相关事务所予以谴责;最后,也应防止“审计变更背后必有问题”的片面倾向,让该出的出,该进的进。

  但不管怎么说,立信CPA培训老师认为,“旋转门”不能转得太随意。

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