现金流量表的编制方法|现金流量表的编制实例和计算公式

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  现金流量表的编制方法|现金流量表的编制实例和计算公式

  games.28365365.com会计实务培训老师介绍,在实务中,使用较多的现金流量表的编制方法有工作底稿法、T形账户法和分析填列法。下面主要介绍工作底稿法和T形账户法,至于分析填列法本书不再说明。

  (一)工作底稿法

  采用工作底稿法编制现金流量表,就是以工作底稿为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表。下面举一简例说明现金流量表的编制方法。

  1××企业为增值税一般纳税人,2001年有关资料如下:

  (1)2001年度会计报表项目:
现金流量表的编制方法
现金流量表的编制方法

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  (2)2001年度发生的经济业务如下:

  ①用银行存款支付购入原材料货款1000元,以及购入材料支付的增值税170元,材料已验收入库。

  ②2001年度,企业的长期借款发生利息费用500元。按《企业会计制度》中借款费用资本化的规定,计算出工程应负担的长期借款利息为200元,计入财务费用的其他利息费用300元,利息尚未支付。

  ③企业将账面价值为1000元的短期股票投资售出,获得价款2000元,确认投资收益1000元,价款已存入银行。

  ④购入不需安装的设备1台,设备价款及增值税共计3000元,全部款项均已用银行存款支付,设备已经交付使用。

  ⑤本年计提固定资产折旧1500元,其中:计入生产成本的厂房及生产设备折旧1000元,计入管理费用的办公用房及设备折旧500元。

  ⑥实际发放职工工资2000元,并将其分配计入相关成本费用项目(其中,计入生产成本的生产人员工资1000元,计入管理费用的管理人员工资500元,计入在建工程的人员工资500元)。本年产品生产耗用原材料4000元。计算产品生产成本6000元(其中原材料4000元,直接人工费1000元,制造费用1000元),并将其结转库存商品科目(假设2001年度库存商品和生产成本科目无年初年末余额)。

  ⑦销售商品一批,销售价款10000元,应收取的增值税为1700元。已收款项5850元(其中货款5000元,增值税850元),余款尚未收取。结转该企业主营业务成本6000元。

  ⑧将各收支科目结转本年利润(该企业利润总额为3700元)。

  ⑨假设本年度企业免交所得税,不提取盈余公积及公益金,没有利润分配。本年利润余额全部转入未分配利润。

  2下面运用工作底稿法,按以下步骤编制现金流量表:

  第一步,将资产负债表项目的期初和期末数及利润表项目本年数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏(见表9-8)。

  第二步,对本年业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时,要以利润表项目为基础,从“主营业务收入”开始,结合资产负债表项目逐一进行分析。

  本例调整分录如下:

  ①分析调整主营业务收入:

  借:经营活动现金流量———销售商品收到的现金
现金流量表的编制实例

  应交税金———应交增值税(销项税额)

  利润表中的主营业务收入是按权责发生制反映的,应转换为现金制。为此,应调整应收账款的增减变动。本例应收账款增加5850元,应从本期主营业务收入中减除。应交增值税为价外税,没有包括在主营业务收入之中,而调整的应收账款中包括了应收未收的增值税,因此,应同时调整应交增值税(销项税额)。

  本例中销售应收取的增值税为1700元,应加回到本期主营业务收入中,以获得经营活动———销售商品取得的现金流量金额。

  分析调整主营业务成本:

现金流量表的编制实例

  存货减少3000元,表明本期消耗的存货中有3000元是期初库存的,使本期购买商品需支付的现金减少3000元。因为本期购入材料支付的增值税并未计入材料成本,所以还需同时调整应交增值税(进项税额),本例中购买原材料支付的增值税进项税额为170元,应增加购买商品的现金流出。

  ③分析调整管理费用及财务费用:
现金流量表的编制实例

  此笔分录将管理费用和财务费用全额转入经营活动现金流量———支付的其他与经营活动有关的现金。对于管理费用和财务费用中包含着的不涉及现金支出的项目,在下面相关分录④和⑦中进行调整。

  ④调整财务费用中不涉及现金支出的项目:

  借:经营活动现金流量———支付的其他与经营活动有关的现计入财务费用的应付利息300元增加了长期借款账面金额,并未实际支出。在分录③中已将财务费用全额转入了支付的其他与经营活动有关的现金项目,故应调整加回。
现金流量表的编制实例

  ⑤分析调整投资收益:

  借:投资活动现金流量———收回投资所收到的现金
现金流量表的编制实例

  股票投资收益应从利润表项目中调整出来,列入投资活动现金流量中。此外,出售现金等价物以外的短期投资,也增加了企业的现金流量。本例企业出售短期股票投资,收到价款2000元,应全部作为投资活动收回投资所收到的现金列示。

  ⑥分析调整新增固定资产:

  本期购入设备支付价款及增值税共计3000元,应反映为投资活动中购建固定资产支付的现金。
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  ⑦分析调整累计折旧:借:经营活动现金流量———支付的其他与经营活动有关的现
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  本期计提的折旧1500元中,计入管理费用500元,计入生产成本1000元。上述两个项目已经通过“管理费用”和“主营业务成本”两个项目分别作经营活动中支付的其他与经营活动有关的现金和购买商品支付的现金。折旧实际上并未导致现金流出,应在此作补充调整加回。

  ⑧分析调整在建工程:
现金流量表的编制实例

  本期在建工程的增加原因,包括这样两个方面:一是支付工资500元,二是长期借款利息200元。以上费用均计入了在建工程成本。用现金支付的人员工资,应作为购建固定资产支付的现金反映,但是计入了在建工程成本的长期借款利息费用并未实际支付现金,应调整长期借款。

  ⑨分析调整应付工资:
现金流量表的编制实例

  本期应付工资的期末期初差额虽然为零,但并不意味着本期支付给职工的工资为零。本例中企业实际支付的职工工资为2000元,其中应列为支付给职工以及为职工支付的现金为1500元,应列为购建固定资产支付的现金为500元。上述会计分录中,由于工资费用分配时已分别计入生产成本和管理费用,并已通过“主营业务成本”和“管理费用”转列了购买商品的支出和支付的其他与经营有关的现金,所以要补充调整。

  ⑩结转净利润:
现金流量表的编制实例

  第三步,将调整会计分录过入工作底稿的相应部分(见表9-8)。

  第四步,核对调整会计分录,借方、贷方合计数均已经相等,资产负债表项目期初数加减调整会计分录中的借贷金额以后,也已等于期末数(见表9-8)。

  第五步,根据工作底稿中现金流量表项目部分编制正式的现金流量表(见表9-9)。

  (二)T形账户法

  采用T形账户法,就是以T形账户为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下:

  第一步,为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户,并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数,则将差额过入和项目余额相同的方向;反之,过入相反的方向。

  第二步,开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户,每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分,左边记现金流入,右边记现金流出。与其他账户一样,过入期末期初变动数。

  第三步,以利润表项目为基础,结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动,并据此编制调整分录。本例调整分录和工作底稿法不一样。在实际工作中,若采用T形账户法,企业可省去一些不涉及现金的调整分录,以简化编制现金流量表的工作量。

  第四步,将调整分录过入各T形账户,并进行核对,该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步,根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。具体编制方法略去。

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